營改增前建筑業(yè)稅率、營改增之前建筑業(yè)增值稅

作者：詹衛(wèi)軍 來源：稅務(wù)律師詹衛(wèi)軍公眾號

導(dǎo)讀：經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（下稱“營改增”）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，營業(yè)稅即將退出歷史舞臺。

　　隨著“營改增”時間的日趨臨近，近來很多建筑業(yè)朋友在問：建筑業(yè)老項目采用簡易計稅方法比采用一般計稅辦法計算繳納增值稅是否更劃算？為此，特分享如下：

一、何為建筑業(yè)老項目？

建筑業(yè)老項目是指：

（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；

（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

二、建筑業(yè)老項目采用簡易計稅方法繳納增值稅是否更劃算？

《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（七）項第3款規(guī)定，“一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅”。簡易計稅方法計稅征收率為3%，而一般計稅辦法稅率為11%；那么，是否采用簡易計稅方法計稅一定更劃算？

舉例說明：

假設(shè)甲建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，建筑項目在2016年4月30日之前才開工不久，采用分期付款方式從乙企業(yè)購進材料，根據(jù)合同約定須在2016年5月20日支付材料款75萬(含稅)，甲建筑企業(yè)5月取得工程收入100萬(含稅)。

如果選擇一般計稅辦法計稅，雖然甲建筑企業(yè)在2016年4月30日之前收到購入的材料，但由于合同約定付款日期為2016年5月20日，故乙企業(yè)發(fā)出貨物時并不發(fā)生增值稅的納稅義務(wù)，而只是在合同約定的2016年5月20日收款時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，此時，乙企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票甲建筑企業(yè)可正常抵扣。因此，甲建筑企業(yè)5月應(yīng)納的增值稅為：進項稅額：75萬元÷（1+17%）×17%=10.9萬元，銷項稅額：100萬元÷（1+11%）×11%=9.91萬元，銷項稅額9.91萬元-進項稅額10.9萬元=-0.99萬元，該0.99萬元留待下期繼續(xù)抵扣；可見，甲建筑企業(yè)5月無需繳納增值稅。

如果選擇按簡易計稅方法計稅，則甲建筑企業(yè)購進材料發(fā)生的進項稅額10.9萬元不得抵扣，其5月應(yīng)納的增值稅為：100萬元÷(1+3%)×3%=2.91萬元。

通過前述計算比較，我們不難看出，如果建筑企業(yè)在2016年4月30日之前購進貨物，建議盡可能通過合同約定分期付款的方式，這樣可以取得較多可抵扣的進項稅額，在此情況下，選擇一般計稅方法計稅顯然比選擇簡易計稅方法計稅更為劃算。

此外，從另一個角度分析，建筑企業(yè)在選擇何種計稅方法時，也要考慮對其所服務(wù)客戶（一般納稅人）的影響。如果按一般計稅方法計稅，則客戶可按購進價格的11%抵扣進項稅額；而如果按簡易計稅方法計稅，則客戶只能按購進價格的3%抵扣進項稅額。因此，當(dāng)建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計稅時，其客戶可抵扣的進項稅額多些，建筑企業(yè)也可以此為由適當(dāng)提高收費標(biāo)準(zhǔn)。

【法條鏈接】

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第四條 除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進項稅額

當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十一條 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。

應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率 　　

小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間:

（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。”

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；