2免3減半是什么意思,二免三減半是什么意思

最近兩天，咨詢軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠期的朋友比較多，源于財政部稅務(wù)總局新出臺的2019年第68號公告，公告內(nèi)容不長，主要意思就一句話，但即使就下面這一句話，還是讓人感覺思忖半晌，琢磨不透。

“依法成立且符合條件的集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)，在2018年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。”

這段話仔細(xì)分析，有四層意思：

1

享受優(yōu)惠必須是符合條件的“集成電路設(shè)計企業(yè)和軟件企業(yè)”，這些條件是什么？在財稅〔2012〕27號和財稅〔2016〕49號文件中有詳細(xì)規(guī)定，分別從境內(nèi)居民企業(yè)、職工學(xué)歷比例且研發(fā)人員比例，研發(fā)費用比例，軟件收入、自主知識產(chǎn)權(quán)、開發(fā)環(huán)境、無重大事故這七個方面做了規(guī)定。企業(yè)自行對照了解即可，不難理解。

2

可以享受優(yōu)惠的的軟件企業(yè)應(yīng)該是在2018年12月31日前已經(jīng)成立且同時符合上述七條件。如果之前成立但不滿足條件，或者是2019年才成立，則不能享受這個優(yōu)惠。

3

優(yōu)惠期的起點是從獲利年度開始計算，而不是從符合軟件企業(yè)七個條件的年度開始。請注意，獲利年度是應(yīng)納稅所得額大于0的年度，不是會計利潤大于0的年度。

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只要可以從2018年開始計算優(yōu)惠期了，“兩免三減半”這五年是連續(xù)的，不會間斷，享受到底。

所以說，想準(zhǔn)確把握這項優(yōu)惠政策，需要掌握的時間節(jié)點有，企業(yè)什么時候成立？企業(yè)什么時候符合軟件企業(yè)條件？企業(yè)什么時候獲利？

了解了這三個時間點，我們先看一下財稅〔2016〕49號公告第九條給出的優(yōu)惠期計算規(guī)則：

“軟件、集成電路企業(yè)應(yīng)從企業(yè)的獲利年度起計算定期減免稅優(yōu)惠期。如獲利年度不符合優(yōu)惠條件的，應(yīng)自首次符合軟件、集成電路企業(yè)條件的年度起，在其優(yōu)惠期的剩余年限內(nèi)享受相應(yīng)的減免稅優(yōu)惠。

為了更準(zhǔn)確地了解這段話，我們通過以下三張圖所列示的例子來理解一下：

這樣就可以清晰地看到，獲利期和符合軟件企業(yè)條件這兩個因素是如何疊加，共同影響，最終如何確定優(yōu)惠期。

如果有的企業(yè)后知后覺，2013年成立并獲利， 2013-2017年五年都沒有有意識地向軟件企業(yè)靠攏，不符合軟件企業(yè)的七個條件，直到2018年度才符合，那這個兩免三減半的優(yōu)惠，就與企業(yè)擦肩而過，無緣相見了。

除非是國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

重點軟件企業(yè)除了具備普通軟件企業(yè)的條件，還需要額外符合財稅〔2016〕49號公告的一個可選條件，可選條件當(dāng)然是需要收入更高，研發(fā)費用更多，大家可以自行對照是否符合。

至于達(dá)不到條件，進(jìn)不了重點班的同學(xué)們，就不用想了，早些散了吧！

另外，如果趕上了末班車，可以享受軟件企業(yè)優(yōu)惠，是否需要備案呢？

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第23號第十二條的相關(guān)規(guī)定，不需要事前備案，但稅務(wù)機(jī)關(guān)會進(jìn)行后續(xù)管理，所以需要事后報送資料。

享受集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)、軟件企業(yè)、國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)等優(yōu)惠事項的企業(yè),應(yīng)當(dāng)在完成年度匯算清繳后，按照《目錄》“后續(xù)管理要求”項目中列示的清單向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交資料。

了解了優(yōu)惠期的計算，以及何時提交資料，軟件企業(yè)的朋友們，趕緊對照一下自己手中的船票，看自己能不能登上這艘優(yōu)惠的小船？